Увеличение добавочного капитала за счет взноса учредителя

Учет уставного капитала

Согласно п.67 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Увеличение добавочного капитала за счет взноса учредителя

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, то есть 10 000 руб. на дату регистрации ОАО – 1000 базовых сумм – 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм на дату регистрации – 10 000 руб.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества – уставе и учредительном договоре (п.2 ст.52 ГК РФ).

Федеральным законом N 120-ФЗ существенно изменен порядок оплаты акций при учреждении акционерного общества (АО). Ранее к моменту регистрации общества должно было быть оплачено не менее 50% уставного капитала. В настоящее время к моменту регистрации оплаты акций не требуется. Установлено только, что не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

Пример. Величина уставного капитала ЗАО согласно уставу составляет 60 000 руб. Акции распределены между двумя акционерами (А и Б) поровну. Согласно учредительному договору оплата производится денежными средствами.

         Содержание          
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Объявлена задолженность по   
взносу в уставный капитал
акционера А
30 000
    75-1,    
аналитический
счет
"Расчеты с
акционером А"
     80      
Объявлена задолженность по   
взносу в уставный капитал
акционера Б
30 000
    75-1,    
аналитический
счет
"Расчеты с
акционером Б"
     80      
Внесен вклад в уставный      
капитал акционером А
30 000
      51     
    75-1,    
аналитический
счет
"Расчеты с
акционером А"
Внесен вклад в уставный      
капитал акционером Б
30 000
      51     
    75-1,    
аналитический
счет
"Расчеты с
акционером Б"

С 1 января 2002 г. установлен более строгий порядок оплаты акций неденежными средствами: для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций, независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика. Ранее привлечение независимого оценщика было обязательным, если номинальная стоимость приобретаемых акций и иных ценных бумаг превышала 200 минимальных размеров оплаты труда.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Оплата акций акционера А производится согласно учредительному договору объектом основных средств. По данным независимого оценщика стоимость объекта основных средств составляет 30 000 руб. За услуги оценщика объекта основных средств организация заплатила 2400 руб., включая НДС 400 руб.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 ПБУ 6/01).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный независимому оценщику, может быть принят организацией к вычету согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ на основании счета – фактуры, выставленного оценщиком, и документов, подтверждающих уплату НДС, после принятия на учет объектов основных средств.

         Содержание          
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Оплачены расходы по оценке   
основных средств {amp}lt;1{amp}gt;
 2 400
     76      
     51      
Получен объект основных      
средств в качестве оплаты
акций от акционера А
30 000
    08-4     
    75-1     
Получены денежные средства   
в оплату акций
30 000
     51      
    75-1     
Расходы на оценку объекта    
основных средств отражены как
общехозяйственные расходы
 2 000
     26      
     76      
Отражена сумма НДС по оценке 
объекта основных средств
   400
     19      
     76      
Отражен ввод в эксплуатацию  
полученного от акционера А
объекта основных средств
30 000
     01      
    08-4     
Принята к вычету сумма НДС,  
уплаченная независимому
оценщику объекта основных
средств
   400
     68      
     19      

——————————-

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Федеральным законом N 120-ФЗ внесены существенные изменения в ст.28 “Увеличение уставного капитала” Федерального закона “Об акционерных обществах”: если раньше совет директоров мог принять решение об увеличении уставного капитала как путем увеличения номинальной стоимости акций, так и путем размещения дополнительных акций, то в настоящее время решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Это имеет принципиальное значение, поскольку в некоторых АО решением совета директоров путем увеличения номинальной стоимости акций “избавлялись” от миноритарных акционеров: при увеличении номинальной стоимости акций в 1000, 10 000 и более раз имевшиеся у них акции не давали возможности таким акционерам получить хотя бы одну новую акцию.

В настоящее время решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании.

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

  • средств акционеров (участников), в частности, в результате дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;
  • средств добавочного капитала;
  • нераспределенной прибыли общества;
  • конвертации облигаций в акции общества.

Интересам акционеров отвечают содержащиеся в новой редакции Федерального закона “Об акционерных обществах” меры против злоупотребления эмиссией дополнительных акций, использования ее для “разводнения” уставного капитала. С 1 января 2002 г. для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в 3/4 голосов. При этом уставом может быть предусмотрена необходимость и большего числа голосов.

В открытом обществе акционеры имеют преимущественное право приобретения дополнительных акций. Однако ранее в ст.40 указанного Закона содержалось положение, в соответствии с которым по решению общего собрания (принятому простым большинством голосов) можно было лишить акционеров этого права. Теперь это положение исключено, лишить акционеров ОАО преимущественного права приобретения дополнительных акций и ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, нельзя.

         Содержание         
хозяйственной операции
 Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Отражено увеличение         
уставного капитала за счет
средств акционеров
300 000
    75-1     
     80      
Внесение средств акционерами
300 000
     51      
    75-1     

Д-т сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”,

К-т сч. 80 “Уставный капитал”.

Согласно п.7 ст.280 НК РФ налогоплательщик – акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акций, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Увеличение добавочного капитала за счет взноса учредителя

Организация выпуска эмиссионных ценных бумаг осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 17.09.1996 N 19 (в ред. от 11.11.1998).

Согласно п.6.5 Стандартов внесение в устав акционерного общества изменений и их государственная регистрация осуществляются после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг, размещаемых путем конвертации. Отчет об итогах выпуска регистрируется после завершения конвертации.

Дооценка основных средств

Для менеджера важным является учет источников ДК. Данная мера позволяет выявить сильные места компании. Источниками дополнительного капитала являются:

  • Проведение дооценки внеоборотных активов, по факту которой обнаружилось увеличение их стоимости.
  • Эмиссионный доход. Образуется он за счет продажи ценных бумаг. Стоимость при сделке должна быть больше номинальной цены. В этом случае предприятие получает дополнительную прибыль.
  • Увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости.
  • Получение безвозмездных отчислений.
  • Восстановленная сумма НДС, возникшая по итогам передачи собственности учредителем в уставной капитал.
  • Бюджетные отчисления, которые были использованы для увеличения оборота.
  • Разница между курсами, которая появилась при создании уставного капитала. Это актуально при наличии вкладов в зарубежной валюте.
  • Доход для капитальных вкладов, который не был распределен.

Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.

Пример. Акционерное общество выпускает процентные конвертируемые облигации на сумму 900 000 руб. Размещение осуществляется путем открытой подписки через андеррайтера, вознаграждение которого составляет 1% суммы эмиссии. В соответствии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции организации по истечении шести месяцев с даты выпуска.

В данном случае фактически осуществляются два выпуска ценных бумаг: выпуск конвертируемых облигаций и выпуск акций, в которые будут конвертированы облигации. И облигации, и акции в соответствии со ст.24 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 07.08.2001) “О рынке ценных бумаг” могут быть размещены только после регистрации их выпуска. Таким образом, эмитент обязан зарегистрировать как выпуск облигаций, так и выпуск акций.

Увеличение добавочного капитала за счет взноса учредителя

При осуществлении конвертации выпущенных облигаций в акции организации бухгалтерский учет ведется аналогично учету выпуска дополнительной эмиссии акций.

         Содержание         
хозяйственной операции
 Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Начислен налог на операции с
ценными бумагами
(облигациями)
(900 000 х 0,8%)
  7 200
    91-2 {amp}lt;3{amp}gt;
     68      
Уплачен налог на операции   
с ценными бумагами
  7 200
     68      
     51      
Получены денежные средства  
за размещенные облигации
900 000
     51      
     66      
Начислены проценты по       
облигациям
(900 000 х 30% х 3 : 12)
 67 500
    91-2     
     66      
Произведена выплата         
процентов
 67 500
     66      
     51      
Начислен налог на операции  
с ценными бумагами (акциями)
(900 000 х 0,8%)
  7 200
    91-2 {amp}lt;3{amp}gt;
     68      
Уплачен налог на операции   
с ценными бумагами
  7 200
     68      
     51      
Начислены проценты по       
облигациям
(900 000 х 30% х 3 : 12)
 67 500
    91-2     
     66      
Произведена выплата         
процентов
 67 500
     66      
     51      
Отражено погашение облигаций
путем конвертации в акции
900 000
     66      
     80      

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Для регулирования взаимоотношений эмитентов с андеррайтерами (посредниками, участвующими в размещении акций общества) Федеральным законом N 120-ФЗ внесено дополнение в ст.36: размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества путем открытой подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

  • по решению акционеров (участников);
  • в соответствии с законом.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п.2 ст.29).

При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости) (п.6.1.4 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии).

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в устав акционерного общества вносятся изменения, связанные в данном случае с уменьшением номинальной стоимости акций и уставного капитала на сумму снижения номинальной стоимости акций. Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании соответствующего решения о размещении акций меньшей номинальной стоимостью и зарегистрированного отчета об итогах их выпуска (п.6.9 Стандартов).

Согласно ст.2 Закона РФ от 12.12.1991 N 2023-1 (ред. от 30.05.2001) “О налоге на операции с ценными бумагами” номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций объектом обложения по налогу на операции с ценными бумагами не является.

Записи по счету 80 “Уставный капитал” в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав ОАО.

Пример. В соответствии с решением общего собрания акционеров ОАО в 2002 г. уставный капитал ОАО уменьшается на 500 000 руб. путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую уменьшается уставный капитал, выплачивается акционерам при конвертации акций. Выплата производится через платежного агента, стоимость услуг которого составила 15 000 руб., в том числе НДС.

В данном случае общим собранием акционеров ОАО принято решение о выплате акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал ОАО.

Расходы на выплату вознаграждения платежному агенту не связаны с производством и продажей организацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Указанные расходы не могут признаваться в учете расходами по обычным видам деятельности, а должны признаваться прочими расходами (п.п.4, 5 ПБУ 10/99).

Сумму НДС, уплаченную платежному агенту, организация не имеет права принять к вычету, поскольку данная услуга оказана при осуществлении операции по частичному возврату вкладов акционерам, то есть операции, не являющейся согласно ст.146 НК РФ объектом обложения НДС. Не подлежащую вычету сумму НДС следует учесть в составе прочих расходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

         Содержание         
хозяйственной операции
 Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Перечислена платежному      
агенту сумма, подлежащая
выплате акционерам при
конвертации акций
500 000
     76      
     51      
Отражена выплата акционерам 
суммы, на которую
уменьшается уставный
капитал ОАО
500 000
    75-1     
     76      
Отражена сумма              
вознаграждения платежного
агента (с учетом НДС) {amp}lt;4{amp}gt;
 15 000
    91-2     
     76      
Выплачено вознаграждение    
платежному агенту
 15 000
     76      
     51      
Отражено уменьшение         
уставного капитала ОАО
на сумму, выплаченную
акционерам
500 000
     80      
    75-1     

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ). В этой связи у организации нет оснований для включения суммы, на которую уменьшился уставный капитал организации до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов, в состав внереализационных доходов.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Согласно п.16 ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются только суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшился уставный (складочный) капитал организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации.

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (кроме указанных п.16 ст.250 НК РФ) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.18 п.1 ст.251 НК РФ).

Пример. ООО уменьшает уставный капитал со 100 000 руб. до 40 000 руб.

Один из участников ООО – организация А – на момент проведения данной операции уже не существует как юридическое лицо (ликвидирована и выведена из Единого государственного реестра юридических лиц). Ее доля в уставном капитале составляла 10% (10 000 руб.), а после уменьшения составит 4000 руб. Возврат средств невозможен.

         Содержание         
хозяйственной операции
 Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Уменьшение уставного        
капитала
 60 000
     80      
    75-1     
Перечисление средств        
акционерам
 54 000
    75-1     
     51      
Отражение средств, возврат  
которых невозможен
(уменьшение уставного
капитала)
  6 000
    75-1     
    91-1     

Курсовые разницы при пересчете стоимости активов

Трата ресурсов из дополнительного капитала ограничивается законом. Средства могут быть потрачены на следующие нужды:

  • Покрытие отрицательной разницы между ценой основных средств и нематериальных активов. Если, в результате оценки, выявилась отрицательная разница между фактической и рыночной стоимостью, она может быть погашена за счет капитала. Однако возможно это только в том случае, если ДК был создан за счет разницы при осуществлении прошлых переоценок. Размер списания не должен быть больше суммы дооценки.
  • Средства могут направляться на умножение уставного капитала. Точная сумма, которая может быть взята из ДК, в законе не указана. Предполагается, что для рассматриваемых целей может быть использован весь капитал;
  • ДК пригодится при распределении добавочных ресурсов между учредителями. Данная процедура актуальна при ликвидации предприятия;
  • Покрытие убытков за прошлые периоды.

Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.

Итак.Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе. Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве. ДК фиксируется в проводках.

         Содержание         
хозяйственной операции
 Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Списана первоначальная      
стоимость выбывающего
объекта основных средств
200 000
     01,     
субсч.
"Выбытие
основных
средств"
     01      
Списана сумма амортизации   
объекта основных средств
120 000
     02      
     01,     
субсч.
"Выбытие
основных
средств"
Списана остаточная стоимость
объекта основных средств
 80 000
    91-2     
     01,     
субсч.
"Выбытие
основных
средств"
Списана сумма дооценки      
выбывающего объекта основных
средств {amp}lt;6{amp}gt;
(40 000 - 10 000)
 30 000
     83,     
субсч.
"Переоценка
основных
средств"
     84 {amp}lt;6{amp}gt;

Сумма дооценки нематериальных активов, проведенной по результатам их переоценки, относится на добавочный капитал организации (абз. 1 п. 21 ПБУ 14/2007, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Порядок переоценки нематериальных активов и отражения ее результатов в бухучете аналогичен правилам переоценки основных средств. В то же время имеется и особенность: переоценка нематериальных активов проводится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

Пример формирования добавочного капитала организации за счет сумм дооценки объекта нематериальных активов

По состоянию на 31 декабря ЗАО «Альфа» провело первичную переоценку объекта нематериальных активов – исключительных прав на изобретение (патент). Других исключительных прав на изобретения у организации нет.

Первоначальная (балансовая) стоимость объекта равна 50 000 руб. На дату проведения переоценки по указанному объекту начислена амортизация в сумме 20 000 руб.

Остаточная стоимость объекта составляет 30 000 руб. Текущая рыночная стоимость патента по результатам переоценки – 36 000 руб.

Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.

Коэффициент переоценки равен:36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.

Первоначальная стоимость объекта нематериального актива после переоценки составит:50 000 руб. × 1,2 = 60 000 руб.

Сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива равна:60 000 руб. – 50 000 руб. = 10 000 руб.

Сумма начисленной амортизации после переоценки составит 24 000 руб. (20 000 руб. × 1,2), а сумма дооценки амортизации – 4000 руб. (24 000 руб. – 20 000 руб.).

Дебет 04 Кредит 83– 10 000 руб. – отнесена на добавочный капитал организации сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива;

Дебет 83 Кредит 05– 4000 руб. – произведена дооценка амортизации объекта нематериального актива после переоценки.

Дебет 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76) Кредит 83

– отнесена на добавочный капитал организации курсовая разница, связанная с деятельностью за границей.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Дебет 83 Кредит 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76)

В случае если организация прекратит деятельность за пределами России, часть добавочного капитала, соответствующую сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, следует отразить в качестве прочих доходов или расходов.

Дебет 83 Кредит 91-1

– отражены положительные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.

Дебет 91-2 Кредит 83

– отражены отрицательные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 3/2006 и Инструкцией к плану счетов.

Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц

         Содержание         
хозяйственной операции
 Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Отражена задолженность      
учредителя по вкладу
в уставный капитал на дату
государственной регистрации
общества
310 000
    75-1     
     80      
Поступил вклад от учредителя
(10 000 х 31,5)
315 000
     52      
    75-1     
Отражена сумма положительной
курсовой разницы, возникшей
при формировании уставного
капитала
(10 000 (31,5 - 31,0))
  5 000
    75-1     
     83      

Вклады учредителей

Формирование добавочного капитала за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества возможно, если такая обязанность предусмотрена для них уставом. Это правило распространяется только на ООО (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Стоимость внесенного учредителем (участником) вклада относится на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107). Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

Порядок учета формирования добавочного капитала при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

В этом случае акции размещаются между акционерами пропорционально имеющимся у них долям.

Пример. Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала АО на сумму 300 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределяемых среди акционеров. Согласно указанному решению выпуск акций производится за счет добавочного капитала, полученного от переоценки основных средств (на сумму 180 000 руб.), а также за счет полученного эмиссионного дохода (на сумму 120 000 руб.).

         Содержание         
хозяйственной операции
 Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Увеличен уставный капитал   
за счет средств проведенной
переоценки объектов основных
средств
180 000
     83-1    
     80      
Увеличен уставный капитал   
за счет средств полученного
эмиссионного дохода
120 000
     83-2    
     80      
         Содержание         
хозяйственной операции
 Сумма,
руб.
   Корреспонденция счетов  
     Д-т     
     К-т     
Поступили целевые средства  
для приобретения объекта
основных средств, который
будет использоваться в
уставной
непредпринимательской
деятельности
 12 000
     51      
     76      
Сумма целевых средств       
отражена в составе целевого
финансирования
 12 000
     76      
     86      
Отражена предоплата         
поставщику
 12 000
     60      
     51      
Акцептован счет поставщика  
 10 000
     08      
     60      
Отражена сумма НДС по       
приобретенному объекту
основных средств
  2 000
     19      
     60      
Сумма НДС включена в        
стоимость объекта
  2 000
     08      
     19      
Объект зачислен в состав    
основных средств {amp}lt;7{amp}gt;
 12 000
     01      
     08      
Отражен источник            
финансирования
по приобретенному объекту
основных средств
 12 000
     86      
     83      

Л.В.Сотникова

Доцент ВЗФЭИ

Дооценка основных средств

В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет налога на прибыль не влияет. Обусловлено это следующим.

При формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки основных средств налогооблагаемого дохода у организации не возникает, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств.

Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. На расчет налога на прибыль результаты такой дооценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс не предусматривает (ст. 257 НК РФ).

В результате дооценки основных средств и нематериальных активов в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет больше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Порядок его отражения в учете для основных средств и нематериальных активов одинаков.

Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете налога на прибыль не учитывается (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц при оплате учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы в налоговом учете не отражаются (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Порядок налогообложения прибыли при внесении учредителями (участниками) вкладов в имущество общества зависит от величины доли учредителя (участника) в уставном капитале организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.

Сумму НДС, восстановленную учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимающая сторона предъявляет к вычету. В состав налогооблагаемых доходов эта сумма не включается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы формирование добавочного капитала организации не влияет.

В организациях, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, формирование добавочного капитала на расчет налогов не влияет.

Исключение составляет случай, когда добавочный капитал формируется за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.

УСН

В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет единого налога не влияет. Обусловлено это следующим.

При формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки основных средств налогооблагаемого дохода у организации не возникает, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств.

Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. В налоговом учете результаты такой дооценки не отражаются. Объясняется это тем, что суммы дооценки стоимости нематериальных активов не включены в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ).

Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете единого налога также не учитывается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц в случае оплаты учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой, налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы на расчет единого налога не влияют (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Порядок расчета единого налога в случае формирования добавочного капитала за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества зависит от величины доли учредителя (участника) в уставном капитале организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО.

Поскольку организации на упрощенке не являются плательщиками НДС, при получении ими имущества в качестве вклада в уставный капитал добавочный капитал на восстановленные участником суммы НДС не формируется (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector