Формула себестоимости реализованной продукции

Содержание

• 1 Тема 3.2.1: Особенности попроцессного (передельного) метода калькулирования себестоимости продукции
  • 1.1 Метод №1
  • 1.2 Метод №2
  • 1.3 Метод №3
  • 1.4 Метод №4
• 2 Ведомость анализа косвенных затрат
• 3 Структура себестоимости
• 4 Теория ограничений
• 5 Затраты на 1 рубль продукции — как анализировать
• 6 Пример*)
• 7 Классификация затрат
• 8 Характеристика этапов

Тема 3.2.1: Особенности попроцессного (передельного) метода калькулирования себестоимости продукции

Для начала давайте рассмотрим определение себестоимости товара.

Фактически себестоимость — это показатель производственной и хозяйственной деятельности фирмы, отражающий финансовые затраты организации на производство продукции. От себестоимости напрямую зависит цена товара. Чем ниже себестоимость готовой продукции, тем выше рентабельность предприятия.

Как же рассчитать себестоимость товара? Для того чтобы посчитать себестоимость производимого товара, нужно сложить все финансовые расходы, затраченные на производство и реализацию продукции.

В зависимости от способа ведения учета расходов, сформировалось несколько методов расчета себестоимости товара: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный. В свою очередь, себестоимость также подразделяется на несколько видов: валовая, товарная и реализованная.

Для предпринимателя очень важно рассчитать себестоимость реализованных товаров, поскольку именно этот показатель определяет эффективность и рентабельность производства.

Наверняка каждый начинающий предприниматель хоть раз задавался вопросом: зачем нужна себестоимость? А нужна она для того, чтобы объективно оценить рентабельность предприятия, определить оптовую и розничную цену товара, дать объективную оценку эффективности расходования и использования ресурсов.

Себестоимость товара учитывает множество показателей, в зависимости от того, что именно необходимо проконтролировать.

Допустим, вы отправились в магазин, чтобы купить пачку чая стоимостью 100 рублей. Тогда расчет себестоимости приобретет следующий вид:

• Предположим, на поездку вы затратили 1 час (при предположительной оценке стоимости рабочего часа в 100 рублей);
• Предположительная амортизация автомобиля составила 15 рублей.

Следовательно, себестоимость товара включает в себя: Стоимость партии товара (в данном случае пачки чая) Затраты)/Количество = 215 рублей.

Себестоимость = ((5*100) 100 15)/5 = 123 рубля.

Пример наглядно показывает, что снижение себестоимости товара напрямую зависит от приобретаемого количества продукции — чем большее количество вы приобретаете (или производите), тем дешевле вам обходится каждая его единица. Ни одно предприятие не заинтересовано в увеличении себестоимости товара.

Единой методики расчета себестоимости как таковой не существует. Данный показатель можно рассчитывать абсолютно по-разному, в зависимости от вида продукции, способа и технологии ее производства и еще многих различных факторов.

Как правило, для того, чтобы произвести расчет себестоимости продукции, нужно учесть следующие факторы:

• Сумму всех расходов на производство и реализацию продукции;
• Затраты производителя на деятельность в качестве предпринимателя;
• Расходы, связанные с оформлением документации на продукцию.

Вести учет себестоимости товаров необходимо непосредственно за определенный производственный цикл продукции. Для того чтобы определить цену товара, нужно сделать калькуляцию себестоимости. Ее составляют, исходя из количества произведенной продукции (в штуках, метрах, тоннах и т.д.). В калькуляции должны быть отражены абсолютно все расходы, связанные с производством. (Какие именно статьи входят в состав калькуляции, рассказано в параграфе «Структура себестоимости»).

Метод №1

Полное добавление расходов в себестоимость. Себестоимость бывает полная и усеченная. При полной себестоимости учитываются все расходы предприятия. При усеченной — себестоимость единицы продукции при переменных затратах. Постоянная доля общепроизводственных расходов относится на уменьшение прибыли в конце установленного периода и не распределяется на произведенный товар.

При таком методе определения себестоимости на этот показатель оказывают влияние и переменные и постоянные расходы. При прибавлении к себестоимости необходимой рентабельности определяется цена продукции.

Метод №2

В этом методе фактическая и нормативная себестоимости рассчитываются, основываясь на расходах, понесенных предприятием. Нормативная себестоимость позволяет контролировать расходы на сырье и материалы, и, в случае отклонения от норм, принимать соответствующие меры. Этот метод весьма трудоемкий.

Метод №3

Попередельный метод. Он удобен для применения на предприятиях с серийным или поточным выпуском, при этом продукция проходит несколько этапов обработки.

Метод №4

Процессорный метод применяется в основном на предприятиях добывающей промышленности.

Итак, чтобы произвести расчет полной себестоимости продукции, воспользуемся следующим алгоритмом:

1. Вычисляем переменные издержки для производства одной единицу продукции с учетом затрат;
2. Из общезаводских затрат выделяем именно те, которые относятся к данному виду продукции.
3. Суммируем все расходы, напрямую не относящиеся к производственному процессу.

Полученное значение и будет себестоимостью готовой продукции.

Поскольку видов себестоимости существует несколько, то и одной расчетной формулой тут не обойтись.

Где С – себестоимость затрат;

МЗ – материальные затраты организации;

А – амортизационные отчисления;

Тр – растраты на заработную плату сотрудникам фирмы.

Где ПС — полная себестоимость;

ПРС — производственная стоимость товара, которая вычисляется исходя из затрат на производство (расходов на материалы и сырье, амортизацию производственных фондов, социальные и иные отчисления);

РР — затраты на реализацию товара (упаковку, хранение, транспортировку, рекламу).

Где ПС – полная себестоимость,

КР – затраты, связанные с коммерческой деятельностью предприятия,

ОП – остатки нереализованной продукции.

Если предприятие выпускает только один вид продукции, то его себестоимость и цену можно определить с помощью метода калькулирования. При этом цена единицы товара получается при делении суммы всех расходов, потраченных на производство, на количество произведенной продукции. Стоит помнить, что все расчеты производятся за определенный установленный период.

Подсчет и анализ себестоимости товара, выпускаемого крупным предприятием, очень сложный и трудоемкий процесс, требующий определенных знаний, поэтому подобные задачи решает бухгалтер. При этом принято разделять затраты на прямые и косвенные.

Самым распространенным способом определения цены товара является калькулирование себестоимости производства продукции, поскольку этот метод позволяет подсчитать издержки при производстве отдельной единицы продукции.

Формула себестоимости реализованной продукции определяется суммой всех видов расходов на выпуск и продажу продукции. Для расчета себестоимости продукции необходимо суммировать все издержки производства, включая коммерческие расходы (то есть издержки по продаже).

Себ = Себ.пр КР

Здесь Себ – показатель себестоимости,

Себ.пр – себестоимость производства, то есть сумма расходов на производственный процесс (заработная плата персонала, амортизация, материальные затраты и пр.),

КР – коммерческие расходы (хранение и упаковка товара, его маркировка, а также расходы на рекламу).

В процессе расчета себестоимости каждой единицы, формула себестоимости реализованной продукцииопределяется методом простого калькулирования. В соответствии с данным методом цена единицы выпускаемой продукции может быть определена отношением суммы всех затрат за исследуемый период к количествупроизведенной (реализованной) за это время продукции.

В соответствии с характером работ, услуг или производимого товара принято выделять несколько способов вычисления себестоимости продукции. Существует два вида себестоимости:

• Полная себестоимость, включающая совокупности всех расходов фирмы.
• Усеченная себестоимость, относящаяся к себестоимости единицы продукции переменных затрат.

Фактическую и нормативную себестоимость рассчитывают на основании расходов, при этом  посредством нормативной себестоимости осуществляется контроль расхода на определенные ресурсы. Фактическая же себестоимость каждой единицы выпускаемой продукции вычисляется после расчета совокупности всех затрат.

Сумма реализованной продукции равняется стоимости проданной покупателю продукции. Эту сумму можно найти в отчете о финансовых результатах предприятия в строке «Выручка». Чтобы подсчитать показатель затрат на 1 рубль реализованной продукции, необходимо полную себестоимость реализованной продукции разделить на сумму реализованной продукции.

Чтобы узнать, как рассчитывается полная себестоимость, читайте статью «Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?».

РП = ГП1 ТП – ГП2,

РП — сумма реализованной продукции,

ТП — сумма товарной продукции в продажных ценах,

ГП1 — сумма готовой продукции на складе на начало периода в продажных ценах,

ГП2 — сумма готовой продукции на складе на конец периода в продажных ценах.

Чтобы подсчитать показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, необходимо полную себестоимость товарной продукции разделить на сумму товарной продукции.

1. Определение
предприятия с позиций системного
подхода,

2. Модели
функционирования предприятия,

3. Потенциал и
операционная деятельность предприятия.

– система целей
фирмы,

– функция управления,

– понятие
ответственности.

Период	х	(х – хс)	у	(у – ус)	(х – хс)²,	(х – хс)(у – ус)
1	2	3	4	5	6	7
1
2
…
t
…
T
Всего		–		–

1. Выявление
   видов деятельности.

2. Аккумулирование
   затрат по видам деятельности.

3. Выбор
   драйверов затрат.

4. Формирование
   агрегированных видов деятельности.

5. Расчет
   коэффициентов отнесения на основе
   драйверов.

6. Распределение
   косвенных затрат по видам продукции
   (объектам калькулирования).

Ведомость анализа косвенных затрат

Процедура
выполнения технического анализа
предусматривает:

1. прямое
   наблюдение основных физических
   характеристик, необходимых для реализации
   процесса;

2. определение
   коэффициента зависимости (конверсии)
   между входными ресурсами и выходом
   продукции.

kк
= М / К,

kк
– коэффициент конверсии,

М
– количество сырья, кг,

К
– количество основного конечного
продукта, кг;

3)
оценка расчетного количества ресурсов
при ожидаемом объеме выхода

Мр = kк
· Ко,

Мр
– расчетное количество ресурсов, кг,

Ко
– ожидаемый объем выхода продукции,
кг;

4. оценка
   расчетных затрат при ожидаемом объеме
   выхода продукции:

Зр = ц · Мр,

Зр
– расчетные затраты, д.е.,

ц
– стоимостная оценка единицы ресурса,
д.е.

Инженерный
подход применим в тех случаях, когда
зависимость между затратами и факторами
(причинами) является определенной.

Наиболее
широко этот подход используется для
оценки затрат основных материалов,
труда работников и оборудования.

Недостатком
данного подхода является часто высокая
стоимость его практической реализации.

–
прямые затраты имеют большой удельный
вес в общей сумме затрат предприятия,

–
зависимость между выходом продукции и
использованными ресурсами сохраняется
на протяжении длительного периода
времени,

–
отсутствуют первоначальные данные,
позволяющие анализировать предыдущие
стоимостные зависимости.

Для проведения статистического анализа
исходные данные должны быть представлены
в виде таблицы (табл. 1).

При
проведении статистического анализа
важной проблемой является определение
степени согласия линии наилучшего
соответствия с опытными данными.

Оценить
степень согласия можно, определив
степень зависимости между этими
переменными. Для этого используются :

1. коэффициент
   корреляции (r),
   то есть коэффициент наклона линии
   наилучшего соответствия, умноженный
   на отношение средних квадратических
   отклонений переменных “х” и “у”:

r
= а · σ(х) / σ(у) ,

σ(х) = √(∑(х –
хс)²/N),

σ(у) = √(∑(у –
ус)²/N).

-1
≤ r
≤ 1.

Чем
ближе r
к 1 (или -1), тем больше “уверенность”,
что две переменные зависимы;

r
= 1 при полной положительной зависимости;

r
= -1 означает отрицательную зависимость;

r
= 0 – полностью некоррелированные
переменные.

2)
коэффициент статистической определенности
(r²),
который представляет собой долю изменения
зависимой переменной (“у”), вызываемую
изменением независимой переменной
(“х”).

Приложение
2

Статьи затрат	База отнесения	Общая сумма	Основные места затрат			Вспомогательные места затрат
			Ц.1	Ц.2	Ц.3	М.1	М.2.
1	2	3	4	5	6	7	8
Ст.1
Ст.2
…
Итого 1
Затраты, перенесенные со вспомогательных мест затрат:
Итого 2
Коэффициент отнесения косвенных затрат

4.
Для более обоснованного заполнения
гр.4 – гр.8 следует первоначально выявить
те статьи косвенных затрат, которые по
отношению к местам возникновения затрат
являются прямыми. Это те виды косвенных
затрат, которые по данным учета
отслеживаются до мест возникновения
затрат. В этом случае в гр. 2 в качестве
базы отнесения делается запись “факт”
или “впрямую”.

5.
Для распределения остальных видов
косвенных затрат по местам их возникновения
выбираются соответствующие базы. Базой
называют такую характеристику
производственно-хозяйственной
деятельности, которая, с точки зрения
руководства предприятия, лучше всего
отражает причинно-следственные связи
между местами возникновения затрат и
затратами данного вида. Менеджеры фирмы
осуществляют выбор баз самостоятельно.

Примеры
баз, наиболее часто используемых на
данном этапе, приведены в таблице 2.

–
потребления ресурсов, обусловленных
изменением объема деятельности (прямая
заработная плата, прямые материальные
затраты, суммарные прямые затраты) или

–
на основе показателей объема деятельности
(количество отработанных человеко-
часов, наработка оборудования в
станко-часах, количество единиц
произведенной продукции и т.п.).

Подобные
методы отнесения косвенных затрат
приводят к искажению себестоимости
продукции, если возникновение и величина
косвенных затрат обусловлены не объемом
деятельности, а иными факторами.
Производство состоит из множества видов
деятельности, которые и определяют
форму и размер косвенных затрат.

Значение
данного обстоятельства усиливается в
силу ряда причин:

1. уменьшение
   доли прямых затрат в себестоимости
   продукции,

2. расширение
   ассортимента выпускаемой продукции,

3. увеличение
   доли непроизводственных затрат в
   себестоимости продукции.

Калькулирование
себестоимости методом АВ-костинг
является

инструментом,
позволяющим учесть причинно-следственные
связи при возникновении затрат и
повышающим, таким образом, точность
расчетов себестоимости производимой
продукции.

Для описания
деятельности сложных систем, к числу
которых относится и предприятие, часто
используется модель “черный ящик”
(рис.1). Данная модель используется в
тех случаях, когда можно наблюдать
только параметры “входа” и “выхода”,
а механизм превращения первого во второе
не известен.

Когда речь идет о
предприятии, то “вход” представляет
собой различные ресурсы, которыми оно
располагает, а “выход” – результат
функционирования предприятия.

Любое предприятие
для достижения своих целей должно
осуществлять преобразование ресурсов
в результат (продукт, услугу), способный
удовлетворить определенные потребности.

ВходФирмаВыход

Рис.
1. Модель – “черный ящик”.

Для стоимостной
характеристики “входа” чаще всего
используется термин “затраты” (З).
Однако в тех же целях часто используются
и такие термины как расходы, платежи,
издержки, себестоимость.

Для стоимостной
характеристики результата (“выхода”)
чаще всего используется термин “доход”.
Помимо этого также могут использоваться
такие понятия как поступления, приход,
оборот, выручка, выручка от оборота,
выпуск, маржинальный доход, прибыль,
денежный поток, добавленная стоимость.

Примеры

А: Виды параметров
“входа” и “выхода”

1. Какие параметры
“входа” являются характеристикой
процессов обеспечения предприятия
необходимыми ресурсами?

2. Какие существуют
разновидности параметров “выхода”?

1.
Процесс обеспечения предприятия
необходимыми ресурсами характеризуется
такими стоимостными параметрами “входа”
как “выплаты” и “расходы”.

2.
Параметры “выхода” могут быть разбиты
на две подгруппы: продуктовый результат
(например, выручка, доход) и предпринимательский
результат (финансовый результат,
прибыль).

Задачи

Задача
1.2.1.

1.
Продажа произведенной продукции по
чеку за 112 д.е.

2.
Покупка материалов за 18 д.е. с оплатой
банковским переводом, которые использованы
в производстве в данном периоде.

3.
Перечисление через банк начисленной
заработной платы производственного
персонала за период в размере 56 д.е.

4.
Перечисление через банк средств на
возмещение затрат на энергию, связанную
с производством, в размере 2 д.е.

5.
Бухгалтерская запись об амортизации
производственного оборудования в
размере 6 д.е.

Запись
на счетах условной амортизации
производственного оборудования в
размере 8 д.е.

6.
Продажа продукции со склада на сумму
32 д.е.;

издержки
производства этой продукции составили
21 д.е.

7.
Погашение задолженности поставщикам
по кредиту банковским переводом на
сумму 8 д.е.

8.
Покупка станка за 79 д.е.

9.
Получение кредита в размере 95 д.е.

10.
Сдача в аренду недвижимости на 18 д.е.;
арендная плата начнет поступать в
следующем периоде.

а)
рассчитать величину поступлений,
прихода, доходов, выручки;

б)
рассчитать величину выплат, расходов,
затрат, издержек;

в)
рассчитать сальдо платежей
(поступлений/выплат), сальдо
приходов/расходов, прибыль, калькуляционный
результат (выручка – издержки);

г)
указать какие из операции относятся к
основной, инвестиционной и финансовой
видам деятельности.

Задача 1.2.2.

Р
= (Дн – Зн) (П – И) (Ик – Ип),

Р
– предпринимательский результат
(прибыль),

П
– выпуск,

И
– совокупные издержки,

Дн
– нейтральный доход,

Зн
– нейтральные затраты,

Ик
– калькуляционные издержки,

Ип
– прочие издержки.

Задача 1.2.3.

“Затраты
организации могут быть отнесены в активы
или списаны в расходы отчетного периода.
Их можно подразделить на активообразующие,
увеличивающие стоимость активов,
списываемые непосредственно в расходы
отчетного периода, не относящиеся к
расходам вообще”[Кутер
М.И. Теория бухгалтерского учета:Учебник.
– 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и
статистика, 2003, с.169].

а) сравните,
использованные в данной цитате понятия,
с системой стоимостных характеристик
“входа”, применяемых немецкой
экономической школой;

б) приведите примеры
тех видов стоимостной оценки ресурсов,
о которых идет речь в данной цитате;

в) графически
изобразите соотношения между понятиями,
рассмотренными в данной цитате.

Задача 1.2.4.

Прокомментируйте
следующее высказывание: “Затраты –
совокупность выраженных в денежной
форме расходов предприятия в течение
одного года, которые ведут к уменьшению
доли чистого имущества. Под долей чистого
имущества понимаются вещественные
элементы, которые участвуют в производстве
и могут быть обозначены, как имущество,
свободное от задолженности”
[Шмален Г. Основы и проблемы экономики
предприятия: Пер. с нем. – М.: Финансы и
статистика, 1997, с. 399].

Задача 1.2.5.

а) относительно
соотношений между понятиями “издержки”,
“стоимость”, “себестоимость”,
“затраты”, которые, по мнению авторов
цитируемого учебника, между ними
существуют, а также

Структура себестоимости

Можно выделить несколько элементов, из которых состоит формула себестоимости реализованной продукции:

• Сырье и материалы, используемые в процессе производства;
• Расчеты энергии и топлива;
• Административные расходы;
• Расходы по обслуживанию оборудования и техники;
• Заработная плата работников и руководителей, включая выплаты по налогам и социальному страхованию (выплаты в бюджет);
• Общепроизводственные расходы (например, расход на аренду помещений, рекламные компании и др.).
• Амортизация основных фондов и др.

Структура себестоимости классифицируется по статьям калькуляции и элементам затрат.

По статьям калькуляции:

• Сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты и т.д., необходимые для производства товара;
• Топливные и энергетические ресурсы, затраченные на производство;
• Амортизация основных фондов предприятия или основных средств (оборудование, оснастка, техника и т.д.), расходы на их содержание и техническое обслуживание;
• Оплата труда основному персоналу (оклад или тариф);
• Дополнительная оплата труда персоналу (премии, доплаты, надбавки, выплачиваемые согласно законодательству);
• Отчисления в различные внебюджетные фонды (например, пенсионный фонд, фонд соцстрахования и т.д.);
• Расходы на производство в целом (расходы на реализацию, затраты на транспортировку, ФОТ сотрудникам предприятия и т.д.);
• Расходы на командировки (стоимость билетов, оплата гостиницы, суточные);
• Оплата работы сторонних организаций;
• Затраты на содержание административного аппарата.

По элементам затрат:

• Расходы на материалы (сырье, детали, комплектующие, топливные и энергетические ресурсы, общепроизводственные затраты и т.д.);
• Затраты на заработную плату сотрудников (оплата труда рабочих, вспомогательного рабочего персонала, например, обслуживающих оборудование, оплата труда ИТР, служащих, т.е. руководителей, менеджеров, бухгалтеров и т.д., младшего обслуживающего персонала);
• Отчисления в социальные учреждения;
• Амортизация основных фондов предприятия;
• Прочие расходы, направленные на рекламу, реализацию, маркетинг и прочее).

Под общепроизводственными затратами принято понимать расходы организации на выплаты заработной платы руководящему составу, оплата охраны, расходы на командировки, а также оплата труда отдела управления. Также к этой статье расходов относится амортизация и содержание зданий и сооружений, охрана труда, подготовка и обучение специалистов.

На рисунке отражены примерные статьи расхода предприятия на производство продукции.

Теория ограничений

Согласно этой теории, существуют определенные значительные затраты, которые не зависят от количества выпускаемой продукции. Такие издержки включают в себя кредитные платежи, оплата аренды и начисление заработной платы постоянным сотрудникам. При наличии таких постоянных издержек, использование себестоимости продукции в качестве индикатора становится ограничителем экономической политики предприятия, что может привести к нелогичным решениям. Например, товар, продаваемый ниже себестоимости, снимается с производства, что ,в свою очередь, повышает себестоимость других производимых товаров.

Затраты на 1 рубль продукции — как анализировать

Затраты на 1 руб. ТП = (Сед × Ктп) / (Ц × Ктп) = Сед/Ц,

Сед — себестоимость единицы продукции,

Ктп — объем произведенной продукции,

Ц — цена продукции.

Затраты на 1 руб. РП = (Сед × Крп) / (Ц × Крп) = Сед / Ц,

Крп — объем реализованной продукции.

Соответственно, оба способа расчета дают единый результат.

Сед = Зпер Зпост / Ктп,

Зпер — переменные затраты на единицу продукции,

Зпост — постоянные затраты.

Таким образом, при анализе изменений каждой составляющей формулы затрат на 1 рубль можно выделить такие факторы, как:

1. Цены на материалы, энергию, услуги контрагентов (З_пер, З_пост).
2. Ресурсоемкость изготавливаемой продукции (З_пер).
3. Количество потребленных ресурсов в натуральном выражении (З_пост).
4. Объем произведенной продукции (К_тп).
5. Цены на продаваемую продукцию.
6. Структура продукции и пр.

Анализ изменений этих факторов позволяет выявить слабые стороны организации, найти способы повышения эффективности производства, тем самым позволяя уменьшать показатель затрат на 1 рубль и повышать рентабельность.

О рентабельности читайте в статье «Как рассчитать рентабельность продукции?».

Период	Объем деятельности (шт., час.)	Затраты (д.е.)
1	2	3
1	К1	З1
2	К2	З2
…	…	…
t	Кt	Зt
…	…	…
T	КТ	ЗТ
Всего	∑ Кt	∑ Зt

-1
≤ r
≤ 1.

Приложение
2

Пример*)

Период	Объем производства (тыс. час.)	Расходы на электроэнергию (д.е.)
1	2	3
Январь	34	640
Февраль	30	620
Март	34	620
Апрель	39	590
Май	42	500
Июнь	32	530
Июль	26	500
Август	26	500
Сентябрь	31	530
Октябрь	35	550
Ноябрь	43	580
Декабрь	48	680
Всего	420	6840

График
разброса затрат (диаграмма разброса,
корреляционное поле), соответствующий
данному примеру представлен на рисунке
1.

*)
Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство
в промышленности США. – М.: Финансы,
1980.

Далее
на график наносится линия, которая
визуально отражает зависимость затрат
от выпуска (рисунок 2).

Точка
пересечения проведенной прямой с
вертикальной осью координат (осью
затрат) дает значение постоянных затрат
(в примере эта величина приблизительно
равна 440 д.е.).

Далее
нетрудно определить и значение удельных
переменных затрат:

1. постоянные
   затраты за год составляют 5280 д.е. (440 ·
   12);

2. переменные
   расходы в общей сумме затрат за год
   равны 1560 д.е. (6840 – 5280);

3. удельные
   переменные расходы равны 3,7 д.е./тыс.
   час. (1560/420).

Таким
образом, уравнение величины затрат при
изменении выпуска

З = 3,7К 440.

Недостатком
данного метода является то, что линия
затрат проводится визуально, что может
приводить к существенным ошибкам.

Классификация затрат

В зависимости от того, какую задачу вы хотите реализовать, затраты классифицируются следующим образом:

1. Существует два вида расходов, которые принято прибавлять к себестоимости готового товара. Это прямые расходы (эти затраты точным, либо единичным способом прибавляются к себестоимости готовой продукции) и расходы косвенные (затраты, прибавляемые к предмету калькулирования по методике, установленной на предприятии). К косвенным относятся общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие издержки;
2. В зависимости от количества или объемов произведенной продукции затраты бывают:

• Постоянными (не зависящими от объема произведенного товара), указываемыми на единицу произведенной продукции;
• Переменными (зависящими от объема производства или продаж);

3. Также бывают затраты, значимые для определенного случая. Такие как, релевантные (зависимые от принятых решений) и нерелевантные (не относящиеся к принимаемым решениям).

Все перечисленные показатели издержек и затрат в значительной степени влияют на образование цены товара. Но есть еще один немаловажный показатель – налоговые вычеты.

Характеристика этапов

Прямые
затраты – те статьи затрат, возникновение
которых обусловлено данным объектом
(продукцией определенного вида).

Косвенные
затраты – те статьи затрат, причиной
возникновения которых является два и
более объекта (вида продукции).

Место
возникновения затрат (центр затрат) –
функциональная сфера или область
ответственности, которые связаны с
определенного вида затратами.

возникновения
затрат.

II.
Перенесение затрат, приходящихся на
вспомогательные и

обслуживающие
места возникновения затрат.

III.
Расчет коэффициента отнесения косвенных
затрат для каждого основного

центра
затрат.

IV.
Отнесение косвенных затрат, приходящихся
на каждый основной центр

затрат,
на виды продукции (выбранные объекты
учета затрат).

Этап
I.
Распределение
всех косвенных затрат по всем выделенным
местам

возникновения
затрат.

1.
Для распределения всех разновидностей
косвенных затрат по местам затрат
необходимо подготовить “Ведомость
анализа косвенных затрат”. Форма
“Ведомости анализа косвенных затрат”
представлена в таблице 1.

2.
При проведения расчетов каждое предприятие
само выделяет основные и вспомогательные
места возникновения затрат, исходя из
особенностей технологического процесса
и организации производства на предприятии.
В таблице 1 условно выделены три основных
(Ц.1, Ц.2, Ц.3) и два вспомогательных ( М.1,
М.2) места возникновения затрат.

3.
В гр. 1 таблицы 1 перечисляются все статьи
косвенных производственных затрат,
выделенные в учете предприятия.

В
гр. 3 соответствующей строки отражается
общая величина затрат данного вида за
определенный период.

В
гр.2 этой же строки следует указать базу,
которая выбрана для отнесения затрат
данного вида.

Вид
деятельности
– совокупность отдельных работ и задач;
может быть

описан действиями,
связанными с этими задачами.

Драйвер
(функциональный фактор) затрат –
“потребитель” ресурсов в

процессе
реализации вида деятельности.

Этап
I.
Выявление видов деятельности.

Выявление
видов деятельности при внедрении метода
АВ-костинг на предприятии предполагает
проведение аналитических исследовании.

Для
проведения исследований должна быть
создана специальная аналитическая
группа, отвечающая за данный проект. В
состав группы должны быть включены
сотрудники предприятия (экономисты,
управленческие бухгалтеры, специалисты).
Полезно ввести в состав аналитической
группы временных внешних консультантов.

– сбор первичной
информации о видах деятельности,

– формирование
агрегированных видов деятельности.

В ходе первой фазы
анализа деятельность аналитической
группы заключается в:

1. изучении
   рабочих мест,

2. изучение
   платежных ведомостей по заработной
   плате,

3. проведении
   интервью или анкетирования.

Изучение рабочего
места предпринимается с целью выяснения

направлений
его использования. Сходную информацию
можно получить и в процессе изучения
ведомостей по заработной плате.

– какие процессы
осуществляются на предприятии в настоящее
время,

– какие виды
деятельности выполняются для осуществления

процессов,

– какие ресурсы
(активы, технологии, люди) задействованы
для

выполнения
процессов,

– каково
взаимодействие видов деятельности в
процессах,

– какие виды
деятельности выполняются для отдельных
покупателей и

заказчиков,

– что является
входом (входными условиями, ресурсами)
и выходом

(результатом)
процесса, а также вида деятельности?

–
обработка продукции,

–
сборка продукции;

–
виды деятельности, связанные с
материально-техническим

снабжением
(например, размещение заказов, логистика),

–
виды деятельности, обусловленные
проблемами качества

(например,
проектирование, проверка качества и
т.п.),

–
виды деятельности, вызванные переходом
от одного типа

производства к
другому ( например, переналадка
оборудования).

Вторая
фаза процесса изучения видов деятельности
выполняется после проведения этапов
II
и III.

Этап
2.
Аккумулирование затрат по видам
деятельности.

После
того, как виды деятельности выделены,
по каждому из них должны быть распределены
затраты, соответствующие тем ресурсам,
которые были потреблены за рассматриваемый
период.

Многие
затраты могут быть непосредственно
(впрямую) отнесены к соответствующим
видам деятельности, но иные разновидности
затрат (например, арендная плата, оплата
освещения и отопления помещений) могут
быть косвенными, так как вызваны
осуществлением сразу нескольких видов
деятельности.

Для
распределения косвенных затрат необходимо
провести работу по выявлению
причинно-следственных связей между
этими затратами и факторами их динамики,
чтобы избежать условного распределения
затрат.

Наиболее
распространенным методом выявления
соответствующих факторов является
проведение собеседований с персоналом,
который может дать обоснованные оценки
затрат ресурсов по отдельным видам
деятельности. Для определения
соответствующих показателей возможно
использование методов экспертных
оценок.

Этап
3. Выбор
драйверов затрат.

–
драйвер должен хорошо объяснять
величину затрат, обусловленных

протеканием данного
вида деятельности,

–
драйвер должен позволять легко
осуществлять его измерение, то

есть
получать данные о нем, и легко
идентифицироваться с видами

продукции (объектами
калькулирования).

Выделяются
следующие типы драйверов:

1. операционные
   (например, число заказов, число наладок);
   эти разновидности драйверов являются
   наименее точными, но самыми дешевыми;

2. временные,
   отражающие продолжительность времени
   выполнения вида деятельности (например,
   время проведения наладки);

3. интенсивные,
   оценивающие ресурсы, непосредственно
   используемые каждый раз, когда
   выполняется анализируемый вид
   деятельности (например, когда учитывается
   не только время работы, но и квалификация
   работника).

Для установления
драйверов соответствующих видов
деятельности

аналитической
группой также должно быть проведено
интервьюирование или анкетирования с
целью выявления ответа на вопрос: “Каковы
факторы, влияющие на динамику затрат
по видам деятельности?”.

Этап
4. Формирование
агрегированных видов деятельности.

Количество
видов деятельности, выявленных на этапе
I,
может оказаться слишком большим, поэтому
имеет смысл осуществить агрегирование
некоторых видов деятельности.

–
общие затраты агрегированного вида
деятельности должны быть

достаточно большими
(чтобы оправдать выделение этого вида

деятельности в
качестве самостоятельного параметра),

–
для видов деятельности с одинаковой
интенсивностью потребления

ресурсов в процессе
изготовления продукции можно пользоваться

одним
и тем же драйвером (функциональным
фактором),

–
виды деятельности, к которым применяется
один и тот же драйвер,

могут
быть агрегированы.

Анализ
разнородности продукции по степени
поглощения затрат

Виды деятельности	Виды продукции			Драйвер, ед. изм.	Общее количество единиц измерения драйвера
	П1	…	ПN
В1	dКД11	…	dКД1N	Д1	КД1
В2	dКД21	…	dКД2N	Д2	КД2
…	…	…	…	…	…
…	…	…	…	…	…

Вi
– вид деятельности,

Пj
– вид продукции,

Дi
– драйвер вида деятельности с номером
i,

КДi
– количество единиц драйвера вида
деятельности с номером i,
учтенное

в
данном периоде,

dКДij
– доля продукции вида j
при потреблении ресурсов в ходе выполнения
вида деятельности i,

dКДij
= КДij/
КДi,

КДij
– количество единиц драйвера вида
деятельности с номером i,
учтенное

в
данном периоде при производстве продукции
вида j.

Очевидно,
что

∑j(КДij)
= КДi,

∑j(dКДij)
= 1.

Агрегированы
могут быть те виды деятельности, для
которых выполняется условие: все доли
(dКДij)
для каждого значения j
имеют одинаковое значение.

Для
использования метода АВ-костинг на
практике важно установит иерерхию видов
деятельности:

1. виды
   деятельности на уровне единицы продукции:
   осуществляются каждый раз, когда
   выпускается единица продукции или
   услуги;

2. виды
   деятельности на уровне партии продукции:
   осуществляются каждый раз, когда
   производится выпуск партии продукции;

3. виды
   деятельности на уровне обеспечения
   выпуска продукции (или предоставления
   услуг): выполняются для того, чтобы
   обеспечить производство и реализацию
   отдельных продуктов и услуг;

4. виды
   деятельности на уровне обеспечения
   функционирования производственной
   структуры (бизнеса): используются для
   поддержки базового производственного
   процесса, осуществляемого на предприятии.

В
зависимости от особенностей организационной
структуры

предприятия,
отраслевой принадлежности, условий
функционирования иерархия видов
деятельности должна модифицироваться
и приспосабливаться к нуждам предприятия.