Расходы от реализации и внереализационные расходы

3. Расходы не учитываемые в цкелях налогообложения

Для
целей налогообложения расходами
признаются экономически обоснованные
и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.

Под
обоснованными расходами понимаются
затраты, необходимые для данной
предпринимательской деятельности,
оценка которых выражена в денежной
форме.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Под
документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии
с законодательством РФ.

Расходами
признаются любые затраты, при условии,
что они произведены для осуществления
деятельности, направленной для получения
дохода
(ст.
252 НК РФ).

Классификация
расходов. В
первую очередь необходимо разделить
расходы, учитываемые в целях налогообложения,
и расход, не учитываемые в целях
налогообложения

1)
расходы, связанные с изготовлением
(производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, приобретением и (или) реализацией
товаров (работ, услуг, имущественных
прав);

2)
расходы на содержание и эксплуатацию,
ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества, а
также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии;

3)
расходы на освоение природных ресурсов;

Расходы от реализации и внереализационные расходы

4)
расходы на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки;

5)
расходы на обязательное и добровольное
страхование;

6)
прочие расходы, связанные с производством
и (или) реализацией.

1)
материальные расходы;

2)
расходы на оплату труда;

3)
суммы начисленной амортизации;

4)
прочие расходы.

Характеристика
расходов.

Материальные
расходы
(ст.
254 НК РФ)
– приобретениесырья,
материалов, инвентаря, инструмента,
комплектующих, спецодежды, топлива,
энергии, услуг и работ производственного
характера. К данной группе относятся
расходы, связанные с содержанием и
эксплуатацией основных средств и иного
имущества природоохранного назначения,
технологические потери, потери от
недостачи и порчи при производстве и
транспортировке. Материалы списываются
в производства одним из следующих
методов:

  1. метод
    оценки по стоимости единицы запасов;

  2. метод
    оценки по средней стоимости;

  3. метод
    оценки по стоимости первых по времени
    приобретений (ФИФО);

  4. метод
    оценки по стоимости последних по времени
    приобретений (ЛИФО);

Расходы
на оплату труда (ст.
255 НК РФ)
– любые
начисления работникам в денежной и
натуральной формах, стимулирующие
надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы, премии и
единовременные поощрительные выплаты,
предусмотренные нормами законодательства
РФ и коллективными и (или) трудовыми
договорами.

К
расходам на оплату труда относят расходы
на приобретение или изготовление
организацией форменной одежды, обуви,
которые свидетельствуют о принадлежности
работника к данной организации при
условии, что право собственности на эту
одежду принадлежит работнику.

Кроме
того, в данную группу расходов включают
платежи работодателей по договорам
обязательного страхования, а также
добровольного страхования (пенсионного,
личного), расходы на возмещение затрат
работников по уплате процентов по займам
(кредитам) на приобретение и (или)
строительство жилого помещения.

К
амортизируемому имуществу относятся
основные средства и нематериальные
активы (интеллектуальная собственность),
которые принадлежат организации на
праве собственности, и имеют стоимость
свыше 40 тыс. руб.

Амортизируемое
имущество распределяется по группам
(всего 10 групп) в зависимости от срока
полезного использования.

Амортизация
– процесс перенесения стоимости
амортизируемого имущества на готовую
продукцию, выполненные работы, услуги.

Расходы от реализации и внереализационные расходы

Амортизация
начисляется с месяца, следующего за
месяцем ввода в эксплуатацию основных
средств. При расчете сумм амортизации
не учитываются расходы на капитальные
вложения в размере не более 10%( не более
30% в отношении основных средств,
относящимися к 3-7 амортизационным
группам) первоначальной стоимости
основных средств, в том числе связанные
с достройкой, дооборудованием,
модернизацией, реконструкцией, техническим
перевооружением, частичной ликвидацией
основных средств. Данные расходы
списываются единовременно в месяце
начала начисления амортизации (за
исключением безвозмездно полученных
основных средств)

Метод
начисления амортизации устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно
применительно ко всем объектам
амортизируемого имущества.

Амортизация
начисляется
линейным или нелинейным методом.

Линейный

К
= (1/N)
× 100% ,

где К
– норма амортизации в % от первоначальной
стоимости, N
– срок полезного использования в
месяцах.

Расходы от реализации и внереализационные расходы

Амортизация
при линейном методе рассчитывается по
каждому объекту ежемесячно, в одинаковой
сумме в течение всего срока полезного
использования.

Независимо
от принятого в организации метода
начисления амортизации, по основным
средствам, включенным в 8–10 амортизационные
группы, амортизация начисляется линейным
методом.

Нелинейный
(ст.
259.2 НК РФ)

Амортизация
начисляется по амортизационной группе
основных средств в целом, исходя из
суммарного баланса данной группы.
Суммарный баланс – первоначальная
(восстановительная стоимость) за минусом
износа. Для каждой группы установлена
фиксированная норма амортизации,
например для первой группы – 14,3%, для
десятой – 0,7% ежемесячно.

Сумма
начисленной за один месяц амортизации
для каждой амортизационной группы
(подгруппы) определяется исходя из
произведения суммарного баланса
соответствующей амортизационной группы
(подгруппы) на начало месяца и норм
амортизации по следующей формуле: А
= В х К:100

где
А – сумма начисленной за один месяц
амортизации для соответствующей
амортизационной группы (подгруппы);

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

В
– суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы);

k
– норма амортизации для соответствующей
амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный
баланс может увеличиваться по мере
ввода в эксплуатацию новых основных
средств, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения основных
средств, отнесенных к данной группе, и
может уменьшаться при передаче основных
средств по договорам безвозмездного
пользования, на консервацию, реконструкцию
и модернизацию в соответствии с п. 3 ст.
256 НК РФ, при их продаже. Остаточную
стоимость выбывающего имущества
определяют по формуле: Sn
= S × (1 – 0,01 × k)n,

где
Sn
– остаточная стоимость объектов основных
средств по истечении n
месяцев после их включения в соответствующую
амортизационную группу;

S
– первоначальная (восстановительная)
стоимость основных средств;

k
– норма амортизации с учетом повышающего
(понижающего) коэффициента;

n
– число полных месяцев, прошедших со
дня включения указанных объектов в
соответствующую амортизационную группу
до дня их исключения из данной группы.

Состав расходов

Состав внереализационных расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

  • проценты, которые выплачены по полученным заемным средствам;
  • расходы на содержание переданного в аренду имущества;
  • отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и валютных обязательств;
  • курсовые разницы (отрицательные). По сделкам, которые заключены до 1 января 2015 года, но исполняются после этой даты, могут возникать отрицательные суммовые разницы. При налогообложении прибыли такие расходы учитывайте в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Закона 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ, письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-03-06/1/17387);
  • расходы на ликвидацию основных средств;
  • затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами.

К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков. Например, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают:

  • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы безнадежных долгов (если организация создает резерв по сомнительным долгам суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва);
  • недостачи материальных ценностей (при отсутствии виновных лиц);
  • потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Перечень внереализационных расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Момент признания расходов

Если организация применяет метод начисления, внереализационные расходы включайте в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Если организация применяет кассовый метод, списывайте внереализационные расходы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Даты признания расходов при использовании метода начисления и при использовании кассового метода приведены в соответствующих таблицах.

Ситуация: в какой момент при расчете налога на прибыль можно включить в расходы сумму недостачи, если виновные в хищении лица не установлены?

Ответ на этот вопрос зависит от метода, которым организация определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль.

Если организация применяет метод начисления, недостачу можно списать в расходы в момент, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода для учета расходов необходимо также подтвердить полную оплату имущества, недостача которого выявлена (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Требование о документальном подтверждении отсутствия виновных лиц в полной мере распространяется на организации розничной торговли, у которых недостачи возникают в результате хищений из торговых залов самообслуживания (письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695).

Документами, подтверждающими факт отсутствия виновных лиц, являются акты уполномоченных ведомств (например, органов предварительного расследования, судов) (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Конкретный перечень таких документов законодательством не установлен.

Так, Минфин России в письмах от 20 июня 2011 г. № 03-03-06/1/365, от 8 июня 2009 г. № 03-03-05/103 и от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894 указывает, что основанием для признания убытков от хищений при расчете налога на прибыль может быть копия постановления о приостановлении предварительного следствия.

Разделяют эту точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18 апреля 2011 г. № КА-А40/3277-11, от 16 января 2008 г. № КА-А40/13948-07, Уральского округа от 3 июня 2008 г. № Ф09-3931/08-С3, Поволжского округа от 5 июля 2007 г. № А72-4858/06, Волго-Вятского округа от 21 августа 2006 г. № А79-807/2006, Северо-Западного округа от 9 февраля 2006 г. № А56-9808/2005, Западно-Сибирского округа от 9 февраля 2006 г. № А56-9808/2005).

Если предварительное расследование проводилось в форме дознания, стоимость похищенных товарно-материальных ценностей можно списать на дату вынесения постановления о приостановлении дознания (письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-03-06/1/448).

Кроме того, основанием для списания убытков от хищений является копия постановления о прекращения уголовного дела (письмо Минфина России от 20 января 2006 г. № 03-03-04/1/52). Такое постановление может быть вынесено следователем только по истечении срока давности уголовного преследования (ч. 1 ст. 78 УК РФ).

При рассмотрении дела в суде факт отсутствия виновных лиц может подтвердить оправдательный приговор (ч. 2 ст. 302 УПК РФ). Этот документ будет основанием для списания убытков (недостачи) от хищений имущества.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям определить момент списания убытка от хищения при расчете налога на прибыль на основании любого документа уполномоченного ведомства, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц. Они заключаются в следующем.

Подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержит определенного перечня подтверждающих документов, которые указывают на отсутствие лиц, виновных в недостаче. Следовательно, основанием для списания убытков при налогообложении прибыли в такой ситуации может быть любой подтверждающий документ уполномоченного ведомства.

Например, письма или справки, выданные уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновники хищения отсутствуют. Некоторые арбитражные суды подтверждают правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 10 декабря 2007 г. № 16216/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2007 г. № Ф04-5161/2007(36812-А46-15), Московского округа от 9 ноября 2007 г. № КА-А40/1 0001-07).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав расходов стоимость арендованного имущества, утраченного (поврежденного) в результате чрезвычайных ситуаций?

Да, можно, если договором аренды предусмотрено право арендодателя на возмещение ущерба, причиненного его имуществу по вине арендатора.

При расчете налога на прибыль учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов (ст. 252 НК РФ). В случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, можно отнести некоторые виды документально подтвержденных убытков.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий. К таким потерям, в частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации.

Имущество, принадлежащее организации, должно быть отражено в ее бухгалтерском учете обособленно от имущества других организаций (п. 5 ПБУ 1/2008). Подтверждением того, что материальные ценности являются собственностью организации, являются данные бухгалтерского баланса. Арендованное имущество, предметы залога, ценности, полученные организацией-посредником в рамках исполнения договора (комиссии, поручения, агентского договора) и т. п.

, учитываются за балансом. Поэтому стоимость этого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, пострадавшей от пожара. При документальном подтверждении такие потери могут быть учтены собственниками сгоревшего имущества (арендодателем, залогодателем, комитентом, доверителем, принципалом).

Кроме того, в состав убытков от пожара можно включить расходы, связанные с его тушением и ликвидацией последствий (за вычетом стоимости полученных при этом материалов).

Стоимость потерь от пожара можно списать на расходы в том периоде, в котором вы подтвердили их документами:

  • справкой Государственной противопожарной службы;
  • протоколом осмотра места происшествия;
  • актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
  • актами инвентаризации, в которых отражена сумма ущерба.

Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 29 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/77005, от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/691.

Договором аренды может быть предусмотрено право арендодателя на возмещение ущерба, причиненного его имуществу по вине арендатора. Например, в отношении договоров аренды транспортных средств с экипажем такой порядок прямо предусмотрен статьей 639 Гражданского кодекса РФ. Если арендодатель вправе требовать возмещения ущерба (в т. ч.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с возмещением контрагенту упущенной выгоды?

Нет, нельзя

Если по вине организации ее контрагент не получил (не смог получить) какие-либо доходы, он вправе требовать возмещения такой упущенной выгоды (ст. 15 ГК РФ). Компенсируя упущенную выгоду, виновная организация несет определенные расходы. Однако при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на возмещение лишь реального материального ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 июля 2013 г. № 03-03-10/25645, от 12 октября 2011 г. № 03-07-05/26 и от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/580.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии?

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (ст. 368 ГК РФ). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:

  • в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации. Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (ст. 17.

Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

2) Внереализационные доходы.

При
определении доходов из них исключаются
суммы налогов, предъявленные
налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав).

Доходы
от реализации определяются в порядке,
установленном статьей 249.

Внереализационные
доходы определяются в порядке,
установленном статьей 250 

2.
Полученные налогоплательщиком доходы,
стоимость которых выражена в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с
доходами, стоимость которых выражена
в рублях.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Полученные
налогоплательщиком доходы, стоимость
которых выражена в условных единицах,
учитываются в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет
указанных доходов производится
налогоплательщиком в зависимости от
выбранного в учетной политике для целей
налогообложения метода признания
доходов.

Налогоплательщики
могут определять облагаемую прибыль
одним из двух способов.

  1. Метод
    начислений

    (ст.
    271 НК РФ).
    Доходы признаются в том отчетном
    периоде, в котором они имели место,
    независимо от фактического поступления
    денежных средств, а расходы признаются
    в том отчетном периоде, к которому они
    относятся, независимо от фактической
    выплаты. Датой получения дохода от
    реализации признается день отгрузки
    товаров, выполнение работ, услуг,
    передачи имущественных прав. День
    отгрузки считается днем реализации,
    определяемым в соответствии со ст. 39
    НК РФ.

Если
условиями договора предусмотрено
получение доходов в течение более чем
одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача работ, расходы
распределяются налогоплательщиком
самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и
расходов.

Датой
осуществления материальных расходов
признается: дата передачи сырья и
материалов в производство в части сырья
и материалов, приходящихся на произведенную
продукцию; дата подписания акта
приемки-передачи по выполненным работам,
услугам. Расходы на оплату труда,
амортизация основных средств и
нематериальных активов признаются
ежемесячно.

  1. Кассовый
    метод

    (ст. 273 НК РФ). Датой получения дохода
    всегда признается
    день поступления средств на счета в
    банках и кассу, поступления иного
    имущества и имущественных прав, погашение
    задолженности иным способом (например,
    прекращение обязательства зачетом) .
    Расходами признаются затраты после
    фактической оплаты. При этом расходы
    по приобретению сырья и материалов
    учитываются в составе расходов по мере
    списания данного сырья и материалов в
    производство. Амортизация включается
    в расходы только по оплаченному
    амортизируемому имуществу. Возможность
    исчисления прибыли по кассовому методу
    предоставляется лишь организациям, у
    которых в среднем за предыдущие четыре
    квартала сумма выручки от реализации
    товаров (работ, услуг)
    без учета НДС не превысила одного
    миллиона рублей за каждый квартал.

Общие требования к расходам

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате. Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Что это за требования?

Мы о них уже не раз говорили:

  • Экономическая обоснованность;
  • Наличие подтверждающей документации;
  • Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления. А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.

Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.

Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.

Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.

По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.

Разделение расходов на прямые и косвенные

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Зачем их делить?

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

  • Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
  • Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector