Продан товар проводка
Нормативно-правовая база
Правовой основой, по которой организации должны продавать, а затем проводить в учете товар, является ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999). В нем бухгалтер сможет найти ответ на все вопросы по реализации изготавливаемых продуктов или осуществляемых услуг. Организации подразделяют доходы на:
- обычные — от основных видов деятельности;
- прочие — не относящиеся к основной деятельности, не всегда регулярные, незначительные в общем объеме доходности от сбыта продукции.
К обычным доходам относится и доходность от торговли товарами, работами и услугами (п. 5 ПБУ 9/99). Величина доходов высчитывается без налога на добавленную стоимость и НДС (п. 3 ПБУ 9/99). НДФЛ также в этом случае не учитывается. Порядок подразделения доходов каждое учреждение выбирает самостоятельно, основываясь на специфике вида деятельности и организационно-правовой формы. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).
В п. 12 ПБУ 9/99 говорится, что выручка от торговли признается в учете только в случае одновременного определения признаков:
- у предприятия есть право на ее получение;
- она исчисляется в определенном размере;
- доход выгоден для своего получателя;
- при сбыте была осуществлена передача права собственности;
- величина реализационных издержек также известна.
Для организаций, работающих по упрощенной схеме бухгалтерского учета, допускается возможность признавать доходность в момент получения оплаты за ТРУ. В случаях длительного производственного цикла выручку также можно признать поэтапно — после выполнения определенного этапа или изготовления конкретной части (п. 13 ПБУ 9/99).
Особенности бухучета продаж
Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.
Сч. 90 имеет ряд субсчетов, которые организация открывает на основании отраслевой и производственной специфики сферы ее функционирования:
- выручка — 90.1;
- себестоимость — 90.2;
- НДС — 90.3;
- акцизы — 90.4;
- расходы — 90.5;
- прибыли и убытки — 90.9.
Показатели и движения по субсчетам учитываются в течение всего месяца нарастающим итогом. В конце отчетного периода — месяца — оборот по кредиту (субсчет 90.1) сравнивается с совокупным итогом оборота по дебету по таким субсчетам, как 90.2, 3 и проч. Результат проводится на субсчете «Прибыли и убытки» следующей записью: Дт 90.9 Кт 99.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 90.1 | Поступила выручка от сбыта продукции |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости реализованных ТМЦ |
| 90.5 | 44 | Списание издержек, связанных с продажей |
| 51 | 62 | Получение оплаты от заказчика |
| Записи | Данные по операции |
|---|---|
| Дт 45 Кт 41 | Отгрузка ТМЦ заказчику |
| Дт 76 Кт 68 | Начисление НДС |
| Дт 51 Кт 62 | Поступление оплаты продавцу |
| Дт 62 Кт 90.1 | Признание выручки |
| Дт 90.2 Кт 45 | Списание себестоимости ТМЦ |
| Дт 90.3 Кт 76 | Зачет НДС, начисленный при отгрузке |
| Дт 90.5 Кт 44 | Списание издержек по реализации |
| Учет в бухгалтерии | Содержание |
|---|---|
| Дт 62 Кт 90.1 | Отражение выручки |
| Дт 90.2 Кт 20, 23, 29 и т. п. | Списание себестоимости |
| Дт 90.3 Кт 68 | Начисление НДС с цены оказанной услуги |
| Дт 90.5 Кт 44 | Списание издержек |
| Дт 51 Кт 62 | Получение оплаты от заказчика |
Если условия договора на поставку ТРУ изменены либо бухгалтерия обнаружила допущенную ранее ошибку, то бухучет операций по сбыту можно изменить в соответствии с законодательно установленным регламентом. Стороны могут выслать сопроводительную документацию, необходимую для проведения корректировки по электронной почте (mail), а затем передать оригиналы документов лично.
Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения:
- сторно Дт 62 Кт 90.1 — уменьшение выручки;
- сторно Дт 90.3 Кт 68 — вычет на величину необходимой разницы;
- сторно Дт 20 Кт 60 — уменьшение задолженности покупателя;
- сторно Дт 19 Кт 60 — НДС на сумму разницы;
- Дт 19 Кт 68 — восстановление налога на добавленную стоимость.
Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены товары | 41 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Отражен НДС по приобретенным товарам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 |
| Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины | 41 | 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с проданных товаров | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 |
| Отражены расходы, связанные с продажей товаров | 44 «Расходы на продажу» | 60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
| Получена оплата от покупателей за проданный товар | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 62 |
| Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» |
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Выявлен брак товаров на складе | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 41 |
| Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли | 44 | 94 |
| Списаны потери сверх норм естественной убыли (при отсутствии виновных лиц) | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 94 |
| Потери от брака товаров отнесены на виновных лиц | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 94 |
Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42.
Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены товары | 41 | 60 |
| Отражен НДС по приобретенным товарам | 19 | 60 |
| Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины | 41 | 60, 76 |
| Отражена торговая наценка по принятым к учету товарам | 41 | 42 |
| Отражена выручка от продажи товаров в розницу | 50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с проданных товаров | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 |
| СТОРНО: Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (со знаком «-») | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 42 |
| Отражены расходы, связанные с продажей товаров | 44 | 60, 10, 70, 69 и др. |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
| Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов – наличными средствами и с использованием пластиковых карт).
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приняты товары на комиссию | 004 | |
| Проданы товары на комиссии | 50, 57, 62 | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» |
| Списаны проданные комиссионные товары | 004 | |
| Отражены расходы, связанные с продажей комиссионных товаров, не возмещаемые комитентом | 44 | 60, 10, 70, 69 и др. |
| Отражены расходы на продажу комиссионных товаров, возмещаемые комитентом | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | |
| Отражено комиссионное вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | 90, субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с выручки по договору комиссии | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров на комиссии | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
| Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
| Перечислена выручка от продажи товаров комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов) | 76 | 51 |
В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:
- 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «НДС»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании. Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг. Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.
Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:
- В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
- По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
- Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражена выручка за отгруженную продукцию | 62 | 90-1 |
| Себестоимость реализованной продукции списана | 90-2 | 41 |
| Начислен НДС на себестоимость ТМЦ | 90-3 | 68 |
| Отражены затраты, связанные с реализацией продукции покупателям | 90-5 | 44 |
| В кассу компании поступила оплата за продукцию | 50 | 62 |
| Операция | Дебет | Кредит |
| Фирма осуществила отгрузку товаров | 45 | 41 |
| Начислен налог на добавленную стоимость | 76 | 68 |
| Поступила оплата от покупателей | 51 | 62 |
| Себестоимость отгруженных ТМЦ списана | 90-2 | 45 |
| НДС, начисленный при отгрузке товара, принят к учету | 90-3 | 76 |
| Списаны затраты, связанные с производством и продажами | 90-5 | 44 |
Продажа ТМЦ в компании производится по ценам реализации, согласованным обеими сторонами сделки и означенным в заключенном договоре. На основе договоренностей составляются счет-фактура (если продавец является плательщиком НДС) и накладная формы М-15 на отпуск ТМЦ на сторону. В ней указываются сведения о продавце и покупателе, продаваемых материалах, их количестве, цене, стоимости. Если доставку ТМЦ осуществляет продавец, то оформляется еще один документ – товарно-транспортная накладная.
Бухпроводки по реализации услуг
В учете операций по реализации работ или услуг имеются свои нюансы. Так, например, моментом признания услуг считается день ее фактического выполнения (оказания). Причем затраты, связанные с оказанием каких-либо услуг собираются на счете 20 «Основное производство» и счетах прочих производств 23, 29, а затем списываются на 90 счет без формирования промежуточных записей на счетах 41, 44.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Выручка от оказанных услуг отражена в учете | 62 | 90-1 |
| Списана себестоимость услуги | 90-2 | 20, 23, 29 |
| Начислен НДС на стоимость оказанных услуг | 90-3 | 68 |
| Списаны затраты, связанные с продажами | 90-5 | 44 |
| На расчетный счет поступила оплата | 51 | 62 |
Корректировка реализации в сторону уменьшения, проводки
Нередко в деятельности компаний встречаются такие ситуации, при которых необходимо сделать корректировку операций по продажам прошлых периодов. К примеру:
- покупатель затребовал снизить цену из-за выявления несоответствий характеристик уже отгруженного и оплаченного товара;
- осуществлен возврат некачественной или бракованной продукции прошлых месяцев;
- выявлены неточности и ошибки в учете, допущенные по вине ответственных лиц;
- компании договорились о предоставлении дополнительных скидок после оплаты и отгрузки ТМЦ, оказания услуг;
- не оговоренные договором скидки были предоставлены по ошибке менеджеров.
В таких случаях бухгалтеру следует составить специальные бухгалтерские записи. Причем исправления следует вносить, учитывая результат реализации. То есть при корректировке в сторону увеличения вносятся записи доначисления, аналогичные указанным выше, а если производится корректировка в сторону уменьшения, то будет иной порядок.
Покажем на примере. ООО «Весна» оказало услуги по ремонту на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. в декабре 2017 года. В марте 2019 года заказчик обнаружил, что часть работ не выполнена на сумму 18 000 рублей, в том числе НДС 2746 рублей. Заказчик выступил с требованием вернуть деньги.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Декабрь 2017 года | |||
| Отражена выручка от оказания ремонтных работ | 62 | 90-1 | 236 000 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 | 36 000 |
| Поступила оплата от заказчика на расчетный счет | 51 | 62 | 236 000 |
| Корректировка, март 2019 года | |||
| Отражено уменьшение выручки от реализации | 91-2 | 62 | 15 254 |
| Отражен НДС к уменьшению | 68 | 62 | 2746 |
| Средства за невыполненные работы перечислены заказчику | 62 | 51 | 18 000 |
